國資發(fā)評價[2006]7號

各中央企業(yè)：

為做好中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作，規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計行為，提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量，根據(jù)《中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計管理暫行辦法》(國資委令第7號)，我們制定了《中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計實施細(xì)則》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。工作中有何問題，請及時反饋。

國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會

二○○六年一月二十日     

中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計實施細(xì)則

第一章  總則

第一條為做好中央企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）經(jīng)濟責(zé)任審計工作，規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計行為，提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量，根據(jù)《中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計管理暫行辦法》（國資委令第7號），制定本實施細(xì)則。

第二條開展企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的主要目的是為適應(yīng)出資人監(jiān)督工作需要，加強對企業(yè)負(fù)責(zé)人的責(zé)任監(jiān)督，建立與完善企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任的審計認(rèn)定制度，客觀評價企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)濟責(zé)任，為企業(yè)負(fù)責(zé)人的任用、考核和獎懲提供參考依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)加強和改善經(jīng)營管理，保證國有資產(chǎn)安全和國有資本保值增值。

第三條企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的主要任務(wù)：

（一）財務(wù)基礎(chǔ)審計。在對企業(yè)風(fēng)險與內(nèi)部控制進(jìn)行了解測試的基礎(chǔ)上，對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和經(jīng)營成果的真實性、財務(wù)收支的合規(guī)性，以及企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的變動狀況和重大經(jīng)營決策等情況進(jìn)行審計，以全面、客觀、真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

（二）企業(yè)績效評價。在財務(wù)基礎(chǔ)審計的基礎(chǔ)上，采用企業(yè)績效評價指標(biāo)體系，通過定量和定性相結(jié)合的評價方法，從企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險、發(fā)展能力等財務(wù)績效與管理績效角度，對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)的經(jīng)營績效進(jìn)行全面分析和客觀評價。

（三）經(jīng)濟責(zé)任評價。根據(jù)企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)審計結(jié)果和績效評價結(jié)論，綜合考慮企業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)、經(jīng)營環(huán)境等方面因素，對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的主要經(jīng)營業(yè)績和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行評估，對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間履行工作職責(zé)情況得出較為全面、客觀和公正的評價結(jié)論。

第四條在企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作中，財務(wù)基礎(chǔ)審計范圍應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，并充分考慮審計風(fēng)險，納入經(jīng)濟責(zé)任審計范圍的資產(chǎn)量一般不低于被審計企業(yè)資產(chǎn)總額的70%，戶數(shù)不低于被審計企業(yè)總戶數(shù)的50%。下列子企業(yè)應(yīng)當(dāng)納入經(jīng)濟責(zé)任審計范圍：

（一）資產(chǎn)或者效益占有重要位置的子企業(yè)；

（二）由企業(yè)負(fù)責(zé)人兼職的子企業(yè)；

（三）任期內(nèi)發(fā)生合并、分立、重組、改制等產(chǎn)權(quán)變動的子企業(yè)；

（四）任期內(nèi)關(guān)停并轉(zhuǎn)或者出現(xiàn)經(jīng)營虧損、資不抵債、債務(wù)危機等財務(wù)狀況異常的子企業(yè)；

（五）任期內(nèi)未經(jīng)審計或者財務(wù)負(fù)責(zé)人更換頻繁的子企業(yè)；

（六）各類金融子企業(yè)及內(nèi)部資金結(jié)算中心等。

第五條在企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，財務(wù)基礎(chǔ)審計應(yīng)當(dāng)充分利用企業(yè)近期內(nèi)部與外部審計成果，提高審計效率。利用企業(yè)內(nèi)部與外部審計成果應(yīng)當(dāng)注意以下問題：

（一）在利用內(nèi)部審計工作成果時，應(yīng)當(dāng)對被審計企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境及內(nèi)部審計制度的有效性進(jìn)行適當(dāng)評估，以合理確信內(nèi)部審計結(jié)論的可靠性。

（二）在利用外部中介機構(gòu)審計成果時，必須采用一定的審計程序進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲嬙u估，以合理確信所引用的審計結(jié)論的真實性及有效性。

（三）在審計企業(yè)資產(chǎn)狀況時，可以借鑒相關(guān)年度的清產(chǎn)核資專項審計工作成果。當(dāng)審計結(jié)果與清產(chǎn)核資專項審計結(jié)論不一致時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則追加適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉?/p>

（四）利用被審計企業(yè)及有關(guān)部門的紀(jì)檢監(jiān)察工作成果時，對于已經(jīng)辦結(jié)的案件，可以在給予必要審計關(guān)注的基礎(chǔ)上直接利用紀(jì)檢監(jiān)察工作成果；對于正在辦理的案件，應(yīng)當(dāng)注意與被審計企業(yè)及有關(guān)部門的紀(jì)檢監(jiān)察機構(gòu)相互溝通配合。

第二章  工作組織

第六條開展企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)負(fù)責(zé)人管理權(quán)限和企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，依據(jù)“統(tǒng)一要求、分級負(fù)責(zé)”的原則進(jìn)行。國資委管理權(quán)限范圍內(nèi)的企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計工作，由國資委負(fù)責(zé)組織實施，具體可采用直接組織實施或者委托國家審計機關(guān)實施等方式。

第七條根據(jù)企業(yè)負(fù)責(zé)人管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)生合并重組、托管等情況的企業(yè)，國資委可視情況直接組織實施經(jīng)濟責(zé)任審計或者委托重組企業(yè)、托管企業(yè)組織實施經(jīng)濟責(zé)任審計工作。

重組企業(yè)或者托管企業(yè)受托組織實施經(jīng)濟責(zé)任審計，其工作標(biāo)準(zhǔn)、方法、程序需按照國資委統(tǒng)一規(guī)定和要求執(zhí)行，審計結(jié)果應(yīng)當(dāng)報國資委確認(rèn)。

第八條國資委直接組織實施企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的，可以聘請具有相應(yīng)資質(zhì)條件的社會中介機構(gòu)配合審計或者抽調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)人員具體實施審計。國資委聘請社會中介機構(gòu)配合實施經(jīng)濟責(zé)任審計，按照“公開、公平、公正”的原則，采取企業(yè)推薦、國資委核準(zhǔn)、邀請招標(biāo)方式選定具有相應(yīng)資質(zhì)條件的社會中介機構(gòu)，并根據(jù)已確定的審計目標(biāo)、范圍和具體要求，與選定的社會中介機構(gòu)簽訂業(yè)務(wù)委托書。

第九條根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計工作任務(wù)，國資委派出工作人員會同配合審計工作的社會中介機構(gòu)等組成審計項目組，具體實施經(jīng)濟責(zé)任審計工作。審計項目組一般下設(shè)財務(wù)審計組和績效評價組。

第十條審計項目組。審計項目組組長為審計項目的具體組織者，應(yīng)當(dāng)具有審計、會計、經(jīng)濟等方面的專業(yè)知識，由國資委派出；審計項目副組長分別由財務(wù)審計組和績效評價組組長擔(dān)任。審計項目組長應(yīng)當(dāng)履行以下主要職責(zé):

（一）負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)審計工作的有關(guān)事宜；

（二）負(fù)責(zé)審核財務(wù)審計方案和績效評價工作計劃；

（三）負(fù)責(zé)帶領(lǐng)審計項目組（含財務(wù)審計組和績效評價組）正式進(jìn)駐企業(yè)，并落實有關(guān)工作要求；

（四）在審計工作中，及時協(xié)調(diào)并解決有關(guān)重要事項和問題；

（五）負(fù)責(zé)組織訪談、與企業(yè)及企業(yè)負(fù)責(zé)人交換審計意見；

（六）負(fù)責(zé)組織審核和修改經(jīng)濟責(zé)任審計報告。

第十一條財務(wù)審計組。財務(wù)審計組主要由聘請的社會中介機構(gòu)人員（或企業(yè)內(nèi)部審計人員）組成，組長由社會中介機構(gòu)（或企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)）的財務(wù)審計項目負(fù)責(zé)人擔(dān)任。財務(wù)審計組組長的主要職責(zé)是：

（一）組織對被審計企業(yè)有關(guān)財務(wù)效益狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策、遵守法律法規(guī)等情況進(jìn)行審計；

（二）組織出具財務(wù)審計報告，并對財務(wù)審計報告承擔(dān)責(zé)任；

（三）組織協(xié)助績效評價工作（為績效評價工作提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、相關(guān)資料等方面的支持，協(xié)助準(zhǔn)備專家評議工作，協(xié)助草擬績效評價報告）；

（四）協(xié)助草擬經(jīng)濟責(zé)任審計報告；

（五）協(xié)調(diào)處理財務(wù)審計組與績效評價組的工作關(guān)系。

第十二條績效評價組?？冃гu價組主要由委托方工作人員或者抽調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計人員及部分社會中介機構(gòu)人員組成，組長一般由委托方專業(yè)人員擔(dān)任。績效評價組組長的主要職責(zé)是：

（一）組織對被審計企業(yè)的經(jīng)營績效進(jìn)行評價；

（二）組織專家對企業(yè)經(jīng)營及管理狀況進(jìn)行定性評議；

（三）綜合財務(wù)審計結(jié)果和績效評價結(jié)果，組織對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行評估，得出評價結(jié)論；

（四）配合組織與被審計企業(yè)溝通或征求意見，接收有關(guān)群眾來信和接受群眾訪談；

（五）組織草擬經(jīng)濟責(zé)任審計報告；

（六）協(xié)調(diào)處理績效評價組與財務(wù)審計組的工作關(guān)系。

第十三條財務(wù)審計組和績效評價組組長應(yīng)當(dāng)具備下列基本條件：

（一）具有相關(guān)領(lǐng)域的中高級技術(shù)職稱或相關(guān)專業(yè)執(zhí)業(yè)（技術(shù)）資格，或者具備較豐富的企業(yè)財務(wù)管理或財務(wù)審計工作經(jīng)驗和經(jīng)歷；

（二）熟悉被審計企業(yè)所在行業(yè)的情況；

（三）具有較強的組織、綜合分析和判斷能力；

（四）堅持原則、清正廉潔、秉公辦事。

第三章  工作程序

第十四條審計項目組具體實施的經(jīng)濟責(zé)任審計工作，可以分為準(zhǔn)備、實施、報告三個工作階段。

第十五條準(zhǔn)備階段。主要工作包括：確認(rèn)任務(wù)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、進(jìn)駐企業(yè)、審前調(diào)查、收集資料、修改完善審計方案等。

（一）審計項目組在開始實施審計前，應(yīng)當(dāng)對需要承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任審計工作任務(wù)、審計對象、范圍和要求等進(jìn)行確認(rèn)，落實對企業(yè)進(jìn)行財務(wù)基礎(chǔ)審計、績效評價和對企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任評價的工作任務(wù)和責(zé)任。

（二）組織審計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，了解被審計企業(yè)的行業(yè)特征、企業(yè)特點，學(xué)習(xí)和掌握財務(wù)基礎(chǔ)審計、績效評價和經(jīng)濟責(zé)任評價等工作要求和相關(guān)專業(yè)知識。

（三）組織召開由被審計企業(yè)負(fù)責(zé)人及有關(guān)人員參加的經(jīng)濟責(zé)任審計見面會，明確工作要求及配合事項。

（四）開展審前調(diào)查，了解企業(yè)基本情況，完善審計工作方案或計劃。

1.財務(wù)審計組在本階段應(yīng)當(dāng)對被審計企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行初步測試，進(jìn)一步了解被審計企業(yè)的基本控制環(huán)境、內(nèi)部控制狀況和主要業(yè)務(wù)流程、接受外部審計及其他各種審計檢查等基礎(chǔ)情況，了解被審計企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)發(fā)生的重大經(jīng)營活動和其他重要情況，評估被審計企業(yè)的財務(wù)審計風(fēng)險，確定財務(wù)審計的重點內(nèi)容和具體工作范圍。

2.績效評價組在本階段應(yīng)當(dāng)了解被審計企業(yè)的基本組織狀況與基本財務(wù)狀況，了解被審計企業(yè)負(fù)責(zé)人的任職時間、任期目標(biāo)、任期工作表現(xiàn)、職工中的口碑、任期內(nèi)工作職責(zé)及完成情況等個人基本情況，并與企業(yè)監(jiān)事會溝通，就審計方案征求監(jiān)事會意見等。

（五）被審計企業(yè)在實施現(xiàn)場審計前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計工作需要，向?qū)徲嬳椖拷M提供相關(guān)資料。

1.企業(yè)應(yīng)提供的財務(wù)審計資料主要有：

（1）任期內(nèi)企業(yè)的財務(wù)會計資料、統(tǒng)計資料及有關(guān)審計報告、管理建議書等；

（2）企業(yè)的基本情況，如企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)、重要資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證明、重要投資合同、貸款合同目錄、主管部門有關(guān)政策批準(zhǔn)文件等；

（3）企業(yè)的管理情況，主要為以文字形式描述的企業(yè)內(nèi)部決策程序及執(zhí)行情況、內(nèi)控制度及執(zhí)行情況等，如內(nèi)部財務(wù)核算制度、業(yè)務(wù)操作規(guī)程、授權(quán)與權(quán)限制度、費用開支審批辦法等；

（4）重大事項，包括重大訴訟、重大違紀(jì)事項、重要會議記錄等；

（5）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易情況、會計政策變更、會計估計變更及原因說明等；

（6）企業(yè)有關(guān)財產(chǎn)損失審批及稅務(wù)部門批準(zhǔn)處理的文件，稅務(wù)部門出具的完稅證明、銀行對賬單等外部資料；

（7）在財務(wù)審計過程中，需要補充提供的其他資料。

2.企業(yè)及企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)提供的績效評價資料主要有：

（1）任期內(nèi)企業(yè)的年度工作計劃、工作報告和工作總結(jié)；

（2）任期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及目標(biāo)實現(xiàn)情況；

（3）任期內(nèi)企業(yè)管理績效評議指標(biāo)完成情況；

（4）企業(yè)負(fù)責(zé)人任期述職報告，述職報告應(yīng)包括任期內(nèi)的主要業(yè)績、存在的主要問題、工作中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任，進(jìn)一步改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理的意見與建議等；

（5）在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，需要補充提供的其他資料。

（六）財務(wù)審計組根據(jù)審前調(diào)查情況，修改完善審計工作方案或計劃，并將修改后的審計工作方案或計劃經(jīng)審計項目組長同意后，報國資委備案同意后組織落實。

第十六條實施階段。主要工作包括：財務(wù)基礎(chǔ)審計、企業(yè)績效評價、經(jīng)濟責(zé)任評價等內(nèi)容。

第十七條財務(wù)審計組在開始現(xiàn)場財務(wù)基礎(chǔ)審計后，主要應(yīng)當(dāng)完成以下工作：

（一）審計人員對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性進(jìn)行符合性測試，識別內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點和風(fēng)險點，評價內(nèi)部控制的水平，設(shè)計實質(zhì)性測試的程序和范圍。

（二）審計人員根據(jù)對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的了解、測試，明確實質(zhì)性測試的重點與內(nèi)容，并通過審查會計資料、查閱與審計范圍有關(guān)的文件、盤點實物資產(chǎn)、向有關(guān)單位和個人詢問、函證等程序，取得具有充分證明力的審計證據(jù)，為形成財務(wù)審計報告奠定基礎(chǔ)。

（三）審計人員在現(xiàn)場審計中，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真填寫審計工作記錄，整理編制審計工作底稿。審計工作底稿包括以下內(nèi)容：

1.審計人員在審計準(zhǔn)備階段所形成的材料、收集的有關(guān)證據(jù)、被審計企業(yè)提供基本情況和審計方案；

2.與審計事項有關(guān)的證明材料及其鑒定意見；

3.審計中發(fā)現(xiàn)的問題及產(chǎn)生的原因；

4.判斷審計事項的法律、法規(guī)、政策依據(jù)；

5.審計人員對審計事項的評價、初步結(jié)論和處理意見、建議，以及被審計企業(yè)及其負(fù)責(zé)人的意見；

6.在執(zhí)行具體審計工作方案過程中所作的其他有關(guān)記錄等。

主審人員和財務(wù)審計組組長應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核，并對審計工作底稿的真實性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。

（四）實行審計周報制度，財務(wù)審計組每周定期向委托方匯報審計進(jìn)展階段及審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題等情況。

（五）財務(wù)審計組根據(jù)取得的審計證據(jù)形成財務(wù)審計結(jié)論，起草財務(wù)審計報告初稿。

第十八條績效評價組在開始現(xiàn)場審計后，主要應(yīng)當(dāng)完成以下工作：

（一）進(jìn)一步了解被審計企業(yè)及企業(yè)負(fù)責(zé)人的情況，向被審計企業(yè)有關(guān)人員征求意見、接收群眾來信和訪談；

（二）根據(jù)財務(wù)基礎(chǔ)審計核實后的被審計企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)，采用企業(yè)績效評價體系對被審計企業(yè)的財務(wù)績效進(jìn)行評價，形成財務(wù)績效定量評價結(jié)論；

（三）對被審計企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)班子、主要業(yè)務(wù)部門及重要子企業(yè)負(fù)責(zé)人開展訪談工作；

（四）組織開展職工問卷調(diào)查；

（五）準(zhǔn)備專家評議資料，邀請有關(guān)評議專家對被審計企業(yè)的管理績效進(jìn)行定性的專家評議。專家評議一般采用專家評議會方式，按下列程序進(jìn)行：

1.閱讀相關(guān)資料，了解企業(yè)實際情況；

2.財務(wù)審計組介紹財務(wù)審計情況及結(jié)果；

3.績效評價組介紹企業(yè)財務(wù)績效定量評價情況及評價結(jié)果；

4.評議專家根據(jù)企業(yè)實際情況和管理績效評議參考標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)場評議，獨立打分；

5.計算匯總評議打分結(jié)果；

6.集體評議，現(xiàn)場形成專家評議結(jié)論。

（六）根據(jù)財務(wù)績效定量評價結(jié)果和管理績效定性評價結(jié)果，起草企業(yè)績效評價報告初稿。

第十九條報告階段。主要工作包括：形成經(jīng)濟責(zé)任審計報告初稿，財務(wù)審計報告和經(jīng)濟責(zé)任審計報告初稿征求各方面意見，修改報告初稿，形成正式經(jīng)濟責(zé)任審計報告。

（一）審計項目組根據(jù)財務(wù)審計報告初稿和績效評價報告初稿，綜合分析評價企業(yè)負(fù)責(zé)人任期的經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)濟責(zé)任，起草企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計報告。

（二）審計項目組提交的經(jīng)濟責(zé)任審計報告，經(jīng)國資委同意后，形成經(jīng)濟責(zé)任審計報告初稿，并將經(jīng)濟責(zé)任審計報告初稿和財務(wù)審計報告初稿一并征求企業(yè)干部管理部門、相關(guān)監(jiān)事會、企業(yè)及被審計人的意見。

（三）由審計項目組組長組織當(dāng)面征求被審計企業(yè)和被審計人意見，審計項目組應(yīng)將與被審計企業(yè)和被審計人交換意見的情況整理形成書面資料。

（四）在對各方面反饋意見進(jìn)行分析核實的基礎(chǔ)上，依據(jù)合理意見對審計報告初稿進(jìn)行修改。

（五）經(jīng)對審計報告初稿修改后，形成財務(wù)審計報告和經(jīng)濟責(zé)任審計報告征求意見稿，以書面形式正式征求被審計企業(yè)和被審計人的意見。一般應(yīng)當(dāng)在7個工作日內(nèi)反饋意見，逾期不反饋意見，視為無不同意見。

（六）經(jīng)過正式征求意見后，對審計報告進(jìn)行再次修改，財務(wù)審計組出具正式的財務(wù)審計報告，并報國資委；國資委出具正式的經(jīng)濟責(zé)任審計報告，送達(dá)企業(yè)并抄送被審計人。

第二十條在經(jīng)濟責(zé)任審計工作結(jié)束后，國資委根據(jù)審計報告，向被審計企業(yè)下達(dá)審計處理意見。

第二十一條為改進(jìn)工作，積累經(jīng)驗，不斷提高經(jīng)濟責(zé)任審計工作質(zhì)量，經(jīng)濟責(zé)任審計工作完成后，審計項目組應(yīng)當(dāng)對經(jīng)濟責(zé)任審計的組織、程序、方式、方法等方面進(jìn)行總結(jié)，并將工作總結(jié)及時提交國資委。

第二十二條經(jīng)濟責(zé)任審計工作結(jié)束后，審計項目組應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)工作分工和審計檔案管理規(guī)定，整理有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計工作檔案移交國資委和明確配合機構(gòu)保管。

（一）應(yīng)當(dāng)明確由配合機構(gòu)負(fù)責(zé)保管的資料有：審計計劃、審計證據(jù)、審計工作底稿、審計報告及征求意見稿、有關(guān)意見反饋、有關(guān)審計問題的請示和報告等資料。

（二）應(yīng)當(dāng)移交國資委保管的資料有：財務(wù)審計工作方案、經(jīng)濟責(zé)任審計工作報告、企業(yè)及監(jiān)事會等有關(guān)方面的反饋意見、審計決定執(zhí)行情況、有關(guān)審計問題的請示和報告、批示等有關(guān)工作文件，以及與具體審計項目有關(guān)的群眾來信、來訪記錄、舉報材料等。

第四章  財務(wù)基礎(chǔ)審計

第二十三條財務(wù)基礎(chǔ)審計主要包括被審計企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)財務(wù)收支狀況真實性審計、資產(chǎn)質(zhì)量審計、經(jīng)營成果審計、企業(yè)重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策審計、經(jīng)營合法合規(guī)性審計等內(nèi)容。

第二十四條財務(wù)收支狀況真實性審計。根據(jù)國家統(tǒng)一財務(wù)會計制度、會計準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)，通過必要的審計程序，了解企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)的財務(wù)收支管理是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，會計信息是否真實、完整，賬實、賬賬、賬表是否相符，判斷企業(yè)會計核算的合規(guī)性，檢查企業(yè)財務(wù)管理中存在的有關(guān)問題。

財務(wù)收支狀況真實性審計應(yīng)特別關(guān)注對貨幣資金、往來款項、存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付工資等科目，以及資本性支出和收益性支出、合并會計報表的審計。

第二十五條任職期間資產(chǎn)質(zhì)量審計。結(jié)合內(nèi)控審計和財務(wù)收支審計，查實企業(yè)的會計信息是否真實反映了企業(yè)資產(chǎn)的實際質(zhì)量狀況。重點審計企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間資產(chǎn)質(zhì)量變動情況，特別是任職期間不良資產(chǎn)的變動情況，審計確認(rèn)任職期初到任職期末各年的不良資產(chǎn)總額、任期內(nèi)新增不良資產(chǎn)及任期內(nèi)消化不良資產(chǎn)的情況。

本實施細(xì)則所稱不良資產(chǎn)是指預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)和企業(yè)尚未處理的資產(chǎn)凈損失和潛虧（資金）掛賬,以及按財務(wù)會計制度規(guī)定各類有問題資產(chǎn)預(yù)計損失金額。

第二十六條對仍執(zhí)行行業(yè)會計制度企業(yè)的不良資產(chǎn)審計時，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下內(nèi)容：

（一）待處理資產(chǎn)凈損失，重點審查任期末待處理的流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)凈損失，以及固定資產(chǎn)毀損、報廢的真實性、合規(guī)性；

（二）長期積壓商品物資，重點審查任期末積壓一年或一個經(jīng)營周期以上但尚未喪失使用價值的商品物資；

（三）不良投資，重點審查由于被投資企業(yè)（或項目）瀕臨破產(chǎn)、倒閉、發(fā)生長期虧損（一般指連續(xù)三年以上）等原因造成難以收回的投資等，包括未確認(rèn)的投資損失；

（四）三年以上應(yīng)收款項可能導(dǎo)致的潛在損失；

（五）處于對外經(jīng)濟擔(dān)保、未決訴訟、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等狀態(tài)下的資產(chǎn)可能導(dǎo)致的潛在損失；

（六）潛虧，重點審查企業(yè)未足額計提或者攤銷的成本費用；

（七）掛賬，重點審查企業(yè)由于經(jīng)營管理或者政策性等因素形成的，并經(jīng)財務(wù)認(rèn)定和記錄，但又未納入企業(yè)當(dāng)年損益核算或者進(jìn)行相應(yīng)財務(wù)處理的損失、費用等；

（八）經(jīng)營虧損掛賬，重點審查因經(jīng)營活動因素產(chǎn)生的累計未彌補虧損總額；

（九）關(guān)停并轉(zhuǎn)企業(yè)和未納入財務(wù)決算范圍企業(yè)的不良資產(chǎn)；

（十）其他因素引起的資產(chǎn)損失。

第二十七條對執(zhí)行《企業(yè)會計制度》企業(yè)的不良資產(chǎn)審計中，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下內(nèi)容：

（一）應(yīng)提未提或少提的各項減值準(zhǔn)備；

（二）應(yīng)轉(zhuǎn)銷而未轉(zhuǎn)銷的待處理流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)損益、應(yīng)提未提及應(yīng)攤未攤的折舊和費用；

（三）不符合資本化條件的固定資產(chǎn)裝修及修理支出尚未計入當(dāng)期費用的金額；符合資本化條件的固定資產(chǎn)改良支出，因未遵循謹(jǐn)慎性原則隨意延長折舊年限而少計入當(dāng)期成本費用的金額；其他按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期成本費用而結(jié)轉(zhuǎn)下期的金額；

（四）對外經(jīng)濟擔(dān)保、未決訴訟、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等或有事項狀態(tài)下的資產(chǎn)，由于未按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定預(yù)計費用和負(fù)債而虛增的金額；

（五）關(guān)停并轉(zhuǎn)企業(yè)和未納入財務(wù)決算范圍企業(yè)的不良資產(chǎn)；

（六）其他因素引起的資產(chǎn)損失。

第二十八條在對企業(yè)不良資產(chǎn)審計中，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下情況：

（一）審計分析企業(yè)清產(chǎn)核資結(jié)果是否如實披露。對于企業(yè)在清產(chǎn)核資中未披露的損失（除政策性原因允許企業(yè)暫不處理的損失外），一般視同為清產(chǎn)核資后企業(yè)負(fù)責(zé)人任期的不良資產(chǎn)損失。

（二）審計分析企業(yè)任期內(nèi)資產(chǎn)質(zhì)量變動的原因。分析產(chǎn)生不良資產(chǎn)的主、客觀原因，客觀原因主要指國際環(huán)境、國家政策、自然災(zāi)害等；主觀因素主要指決策失誤、經(jīng)營不善等。

（三）審計分析企業(yè)任期內(nèi)不良資產(chǎn)責(zé)任劃分。按照企業(yè)負(fù)責(zé)人任期職責(zé)、任期時間及不良資產(chǎn)產(chǎn)生原因等情況，分清企業(yè)不良資產(chǎn)的責(zé)任，審計分析企業(yè)任職期間不良資產(chǎn)情形。

1.核實任期以前存在的不良資產(chǎn)；

2.核實任期內(nèi)消化的任期以前的不良資產(chǎn)；

3.核實任期間內(nèi)新增不良資產(chǎn)；

4.核實任期間因客觀因素而新增的不良資產(chǎn)。

第二十九條任職期間經(jīng)營成果審計。在財務(wù)收支審計與資產(chǎn)質(zhì)量審計的基礎(chǔ)上，審計企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)經(jīng)營成果的真實性與完整性。同時審計確認(rèn)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期初至任期末各年的利潤總額、凈利潤、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、期間費用等財務(wù)定量評價指標(biāo)。審計中應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注：

（一）任期企業(yè)收入確認(rèn)和核算是否真實、完整、及時，是否符合國家財務(wù)會計制度規(guī)定，有無虛列、多列或透支未來收入，少列、漏列或者轉(zhuǎn)移當(dāng)期收入等問題。

（二）任期企業(yè)成本費用開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合國家財務(wù)會計制度規(guī)定，成本核算是否真實、完整，符合配比原則，有無錯列、多列、少列或者漏列成本費用等問題。

（三）任期經(jīng)營成果的調(diào)整。如果企業(yè)存在經(jīng)營成果不實問題，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計結(jié)果對企業(yè)相關(guān)的會計數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，對任期產(chǎn)生的不良資產(chǎn)進(jìn)行扣除，并做出調(diào)整后的新的會計報表。

（四）確認(rèn)任期企業(yè)實際業(yè)績利潤。企業(yè)負(fù)責(zé)人任期實際業(yè)績利潤一般按照以下公式計算：

任期實際業(yè)績利潤＝經(jīng)過審計調(diào)整核實后的任期利潤總額（已扣除任期產(chǎn)生的不良資產(chǎn)）＋消化任期以前年度不良資產(chǎn)

第三十條任職期間企業(yè)重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策審計。重點關(guān)注企業(yè)的重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策過程是否合法合規(guī)，以及所產(chǎn)生的結(jié)果等。

（一）對外投資、擔(dān)保、大額采購、改組改制、融資上市、兼并破產(chǎn)等重大經(jīng)營活動和重大經(jīng)濟決策是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)、政策及有關(guān)規(guī)定；

（二）有關(guān)決策是否有相關(guān)管理控制制度；

（三）有關(guān)決策是否履行相關(guān)管理控制制度，并按照規(guī)定程序進(jìn)行；

（四）有關(guān)決策協(xié)議或者合同內(nèi)容是否符合企業(yè)實際，是否存在損害本企業(yè)的條款，其中有無個人謀利行為；

（五）有關(guān)決策的執(zhí)行是否明確了具體的實施管理部門，有無進(jìn)行過程監(jiān)控；

（六）有關(guān)決策結(jié)果有無給企業(yè)造成損失等。

第三十一條任職期間企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)性審計。主要審計企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的有關(guān)經(jīng)營、管理等行為是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定等。應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下情況：

（一）公款私存，坐收坐支，私設(shè)“小金庫”，資金賬外循環(huán)；

（二）違規(guī)越權(quán)炒作股票、期貨等高風(fēng)險金融品種；

（三）違規(guī)對外拆借、出借賬戶；

（四）違規(guī)對外出借資金等。

第三十二條財務(wù)基礎(chǔ)審計在對被審計企業(yè)任職期間的基本財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和經(jīng)營決策等進(jìn)行審計和出具財務(wù)審計報告的同時，還應(yīng)當(dāng)對被審計企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的有關(guān)績效評價基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行核實，為績效評價工作奠定基礎(chǔ)。

第五章  企業(yè)績效評價

第三十三條在對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間財務(wù)狀況審計工作的基礎(chǔ)上，績效評價組應(yīng)當(dāng)運用國資委制定的企業(yè)績效評價體系，對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的企業(yè)績效狀況進(jìn)行評價，為做好企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟責(zé)任評價工作奠定基礎(chǔ)。企業(yè)績效評價分為財務(wù)績效定量評價和管理績效定性評價。

第三十四條財務(wù)績效定量評價是指根據(jù)審計核實后的企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)，利用績效評價指標(biāo)體系，比照行業(yè)評價標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期的財務(wù)績效進(jìn)行的定量分析評價。根據(jù)企業(yè)績效評價指標(biāo)體系，財務(wù)績效定量評價主要從企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險、發(fā)展能力四個方面進(jìn)行評價。

第三十五條為保證評價結(jié)果的客觀、科學(xué)，企業(yè)績效評價所使用的評價基礎(chǔ)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)評價需要進(jìn)行評價調(diào)整。評價基礎(chǔ)數(shù)據(jù)調(diào)整主要包括以下兩個方面：

（一）根據(jù)財務(wù)基礎(chǔ)審計結(jié)果對企業(yè)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整；

（二）根據(jù)評價要求，對非經(jīng)營績效因素進(jìn)行調(diào)整。

第三十六條管理績效定性評價是通過對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策機制、內(nèi)部風(fēng)險控制、人力資源建設(shè)等方面的分析評議，反映企業(yè)采取的各項管理措施及其管理成效，對定量分析結(jié)果進(jìn)行補充修正。

第三十七條為客觀公正的評價企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的企業(yè)管理績效狀況，審計項目組采用聘請相關(guān)專家組成專家評議組方式，對企業(yè)的管理績效指標(biāo)進(jìn)行評議，形成管理績效定性評價結(jié)果。

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計中，專家評議組一般由7-9人組成。

（二）評議專家一般從企業(yè)監(jiān)管部門、行業(yè)協(xié)會、高等院校、社會中介機構(gòu)、企業(yè)監(jiān)事會等方面聘請。

（三）評議專家必須具備以下基本條件：

1.有較豐富的企業(yè)管理、財務(wù)會計和資產(chǎn)管理等方面的知識；

2.了解企業(yè)績效評價業(yè)務(wù)，具有較強的綜合分析判斷能力；

3.了解被評價企業(yè)所處行業(yè)的狀況；

4.堅持原則，清正廉潔，秉公辦事。

（四）評議專家的主要職責(zé)。根據(jù)財務(wù)基礎(chǔ)審計結(jié)果和財務(wù)績效定量評價結(jié)果，對企業(yè)非財務(wù)的管理績效指標(biāo)進(jìn)行評議，對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行評價，對經(jīng)濟責(zé)任審計中的有關(guān)問題提供咨詢，并出具評議意見。

第三十八條績效評價組綜合企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)審計結(jié)果、財務(wù)績效定量評價結(jié)果和管理績效定性評價結(jié)果，形成企業(yè)績效評價報告初稿。

第六章  經(jīng)濟責(zé)任評價

第三十九條經(jīng)濟責(zé)任評價是指根據(jù)財務(wù)基礎(chǔ)審計結(jié)果和企業(yè)績效評價結(jié)果，綜合考慮企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)影響企業(yè)發(fā)展的相關(guān)因素，對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期的經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行客觀公正的分析和評價。

第四十條經(jīng)濟責(zé)任評價應(yīng)遵循以下原則：

（一）客觀性原則。業(yè)績與經(jīng)濟責(zé)任評價要客觀地反映企業(yè)負(fù)責(zé)人的實際業(yè)績與問題，避免由于證據(jù)不足、個人主觀印象等造成的人為誤差。

（二）全面性原則。業(yè)績與經(jīng)濟責(zé)任評價不但要充分考慮企業(yè)負(fù)責(zé)人的責(zé)任，還要充分考慮企業(yè)負(fù)責(zé)人的貢獻(xiàn)，全面評估企業(yè)負(fù)責(zé)人任期的成績與不足。

（三）公正性原則。根據(jù)有關(guān)問題的性質(zhì)，比照公平、明確的評價標(biāo)準(zhǔn)，分清企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，做到責(zé)任定位準(zhǔn)確、公正。

（四）發(fā)展性原則。對企業(yè)負(fù)責(zé)人的業(yè)績與經(jīng)濟責(zé)任評價，不但要充分考慮其任期企業(yè)的效益、管理等情況，還要充分考慮企業(yè)負(fù)責(zé)人本任期行為對企業(yè)今后發(fā)展的貢獻(xiàn)。

第四十一條在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中，應(yīng)當(dāng)客觀公正地評價企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間對企業(yè)的主要貢獻(xiàn)，重點關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營效益狀況、基礎(chǔ)管理水平、重大改制改革、發(fā)展戰(zhàn)略及執(zhí)行情況、內(nèi)部控制建設(shè)與落實情況、企業(yè)可持續(xù)發(fā)展情況等內(nèi)容。

第四十二條在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中，應(yīng)當(dāng)明確企業(yè)負(fù)責(zé)人對其任期內(nèi)企業(yè)存在問題應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任。經(jīng)濟責(zé)任是指企業(yè)負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)職責(zé)可控范圍內(nèi)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，分為直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

（一）直接責(zé)任是指企業(yè)負(fù)責(zé)人因直接違反或通過授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經(jīng)法規(guī)以及失職、瀆職等其他違反國家財經(jīng)紀(jì)律的行為應(yīng)負(fù)有的責(zé)任。

（二）主管責(zé)任是指根據(jù)企業(yè)內(nèi)部分工，企業(yè)負(fù)責(zé)人對其分管部分工作以及企業(yè)經(jīng)營、投資等重大事項，因未履行或者未正確履行職責(zé)應(yīng)負(fù)有的經(jīng)濟責(zé)任。

（三）領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任是指企業(yè)負(fù)責(zé)人對其所在企業(yè)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的直接責(zé)任、主管責(zé)任以外的管理責(zé)任。

第四十三條對于企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任的評價，既要考慮企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營業(yè)績，又要分析企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任，并要充分考慮企業(yè)自身發(fā)展?fàn)顩r、歷史負(fù)擔(dān)、行業(yè)特點、持續(xù)發(fā)展等因素。

第四十四條經(jīng)濟責(zé)任審計中，原則上以會計年度作為企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計期間，并以此確定審計和評價財務(wù)數(shù)據(jù)的期初數(shù)；但對于重大經(jīng)營決策、重大財務(wù)事項等的責(zé)任界定，以企業(yè)負(fù)責(zé)人的實際任期為準(zhǔn)。

（一）企業(yè)負(fù)責(zé)人的任職時間為某一年度的上半年，則以本年度初作為企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計期間的期初。

（二）企業(yè)負(fù)責(zé)人的任職時間為某一年度的下半年，則以下一年度初作為企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計期間的期初。

第七章  工作報告

第四十五條經(jīng)濟責(zé)任審計工作報告由財務(wù)審計報告、績效評價報告和經(jīng)濟責(zé)任審計報告組成。

第四十六條財務(wù)審計報告是財務(wù)審計組根據(jù)審計工作結(jié)果形成的反映企業(yè)會計信息真實性及企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營成果、重大經(jīng)營管理決策及遵守國家法律法規(guī)等情況的階段性工作報告。

第四十七條財務(wù)審計報告應(yīng)當(dāng)由標(biāo)題、收件人、正文、附件、簽章、報告日期等基本要素組成。

（一）標(biāo)題。標(biāo)題中應(yīng)當(dāng)明確被審計企業(yè)名稱、主要審計事項等審計主要內(nèi)容。

（二）收件人應(yīng)為委托人。

（三）報告正文。審計報告的正文內(nèi)容一般包括：

1.審計任務(wù)的說明。審計報告應(yīng)當(dāng)對本次審計的任務(wù)進(jìn)行說明。主要包括：執(zhí)行審計的依據(jù)、被審計企業(yè)名稱、被審計企業(yè)負(fù)責(zé)人姓名、審計范圍、內(nèi)容、方式和時間，采用的主要審計方法，延伸或追溯審計的重要事項，以及對被審計企業(yè)及負(fù)責(zé)人配合與協(xié)助情況的評價等。

2.被審計企業(yè)負(fù)責(zé)人及企業(yè)基本情況。主要包括：企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、業(yè)務(wù)范圍及經(jīng)營規(guī)模、財務(wù)隸屬關(guān)系或資產(chǎn)監(jiān)管關(guān)系、核算管理體制、財務(wù)收支狀況等；被審計企業(yè)負(fù)責(zé)人姓名、職務(wù)、任職時間等基本內(nèi)容。

3.被審計企業(yè)的基本財務(wù)狀況。主要包括：審計前后企業(yè)基本財務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因，任期內(nèi)各年企業(yè)的財務(wù)狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、收入效益、成本費用等主要財務(wù)指標(biāo)的變化情況及原因等。

4.截至任期末，經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的主要問題，包括企業(yè)的問題和負(fù)責(zé)人的問題兩方面。對于審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題要進(jìn)行分類整理，并載明發(fā)現(xiàn)問題的事實，產(chǎn)生問題的原因，所違反有關(guān)法律法規(guī)的具體內(nèi)容，存在問題所造成的影響或后果等。

5.審計建議。對審計發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題，審計組應(yīng)當(dāng)在職權(quán)范圍內(nèi)提出審計處理意見和審計建議。

6.需要在審計報告中反映的其他情況。

（四）附件。附件包括：審定的任職期間各年度審計調(diào)整后的資產(chǎn)負(fù)債表及損益表、會計賬項調(diào)整表、其他需要說明的重要事項等。

第四十八條績效評價報告是由績效評價組結(jié)合前期了解掌握的企業(yè)有關(guān)情況，利用財務(wù)審計組審定的企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)，對企業(yè)實施財務(wù)績效定量評價和管理績效定性評議后形成的關(guān)于企業(yè)整體績效狀況的階段性工作報告?？冃гu價報告是企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計項目組內(nèi)部的分析報告。

第四十九條績效評價報告應(yīng)由標(biāo)題、正文、附件、簽章、報告日期等基本要素組成。

（一）標(biāo)題。標(biāo)題中應(yīng)當(dāng)明確企業(yè)名稱和報告性質(zhì)。

（二）報告正文。對照行業(yè)評價標(biāo)準(zhǔn)值，重點分析企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間，企業(yè)在盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險、發(fā)展能力等方面財務(wù)指標(biāo)和評價得分的變化情況，并說明變化的主要原因；分析企業(yè)負(fù)責(zé)人任期在發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、改革改組改制、生產(chǎn)經(jīng)營成果、內(nèi)部控制機制、提高企業(yè)市場競爭能力和持續(xù)發(fā)展能力等方面的主要業(yè)績；結(jié)合專家評議結(jié)果，形成對企業(yè)綜合績效狀況的評價結(jié)論。

（三）附件。一般應(yīng)包括：企業(yè)績效評價計分表、采用的評價標(biāo)準(zhǔn)值、評價調(diào)整情況表等。

（四）簽章。由績效評價組組長簽章。

（五）報告日期。指完成評價報告的日期。

第五十條經(jīng)濟責(zé)任審計報告是經(jīng)濟責(zé)任審計工作最終的工作報告，應(yīng)由標(biāo)題、收件人、正文、附件、簽章、報告日期等基本要素組成。

（一）標(biāo)題。標(biāo)題中應(yīng)明確經(jīng)濟責(zé)任審計的企業(yè)名稱和報告性質(zhì)。

（二）收件人應(yīng)為委托人。

（三）前言。簡要概述依據(jù)、組織、時間、對象等情況。

（四）報告正文。主要包括企業(yè)的基本情況及根據(jù)財務(wù)審計報告和績效評價報告對企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)濟責(zé)任的評價。

1.基本情況。被審計企業(yè)、企業(yè)負(fù)責(zé)人及本次審計的基本情況。

2.財務(wù)績效分析。主要包括審計前后企業(yè)的主要財務(wù)指標(biāo)及調(diào)整數(shù)，審計后企業(yè)基本財務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因、任期內(nèi)的企業(yè)基本財務(wù)績效狀況等。

3.任期企業(yè)負(fù)責(zé)人的主要業(yè)績。主要為企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間所做的主要工作及成效。

4.任期審計發(fā)現(xiàn)的主要問題。

5.審計結(jié)論。根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題與業(yè)績，結(jié)合企業(yè)的歷史沿革、發(fā)展戰(zhàn)略等，對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行綜合客觀的評價，并明確其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任。

6.審計建議。結(jié)合審計發(fā)現(xiàn)的主要問題提出相關(guān)改進(jìn)建議。

7.其他需要在審計報告中反映的情況。

（五）附件。主要包括：財務(wù)審計報告，績效評價報告；企業(yè)及負(fù)責(zé)人反饋意見；如審計人員認(rèn)為有必要，可以提出審計建議或者管理建議等。

第五十一條經(jīng)濟責(zé)任審計報告基本撰寫要求：

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計報告中涉及的相關(guān)內(nèi)容必須在財務(wù)審計報告和績效評價報告中有證據(jù)支撐；

（二）經(jīng)濟責(zé)任審計報告應(yīng)當(dāng)觀點明確，內(nèi)容清晰，業(yè)績要講透，問題要講準(zhǔn)，責(zé)任要講清；

（三）報告應(yīng)當(dāng)語言嚴(yán)謹(jǐn)精練、論述清楚；

（四）篇幅一般應(yīng)控制在1萬字以內(nèi)。

第八章  質(zhì)量控制

第五十二條審計項目組的質(zhì)量控制主要包括以下內(nèi)容：

（一）與被審計企業(yè)或者被審計人有利害關(guān)系的人員，不應(yīng)當(dāng)進(jìn)入審計項目組；

（二）財務(wù)審計組應(yīng)當(dāng)取得企業(yè)關(guān)于保證所提供資料真實性、完整的書面承諾，以明確會計責(zé)任和審計責(zé)任；

（三）審計項目組應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的審計復(fù)核制度；

（四）審計項目組對于難以把握的專業(yè)難題，可以請專家出具意見書；對未經(jīng)審計的項目或內(nèi)容不予評議；審計中發(fā)現(xiàn)違紀(jì)和涉嫌違法問題時，要及時向委托方反映,由委托方依法移送紀(jì)檢監(jiān)察部門和司法機關(guān)處理；

（五）審計項目組在實施審計時，應(yīng)當(dāng)通過委托方與組織、人事、紀(jì)檢部門聯(lián)系，將了解的被審計企業(yè)財務(wù)管理情況與干部管理部門掌握的企業(yè)負(fù)責(zé)人考核情況有機結(jié)合，以客觀評估企業(yè)負(fù)責(zé)人任期的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟責(zé)任。

第五十三條審計程序上的質(zhì)量控制，主要包括審計計劃質(zhì)量控制、審計項目實施過程質(zhì)量控制、審計結(jié)論和報告質(zhì)量控制三部分。

（一）審計計劃質(zhì)量控制。

1.在制定項目審計計劃前，應(yīng)認(rèn)真考慮風(fēng)險、管理需要及審計資源等，并事先評估各審計項目的風(fēng)險程度；

2.制定項目審計計劃時，應(yīng)同時明確項目審計的工作目標(biāo)、工作順序、所分配的審計資源、后續(xù)審計的必要安排等；

3.定期檢查審計計劃的執(zhí)行情況，及時對計劃進(jìn)行修改和補充，保證審計計劃的嚴(yán)肅性和落到實處。

（二）審計項目實施過程質(zhì)量控制。

1.加強過程指導(dǎo)與監(jiān)督，應(yīng)對各個層次的審計人員所從事的工作給予充分的指導(dǎo)和監(jiān)督；

2.合理分配現(xiàn)場審計任務(wù)，并根據(jù)審計任務(wù)明確工作責(zé)任，明確審計人員應(yīng)完成的程序、目標(biāo)及重要性；

3.關(guān)注重大財務(wù)欺詐、關(guān)聯(lián)方交易及非貨幣性交易等容易產(chǎn)生審計風(fēng)險的重要事項。

4.重視對審計取證和審計工作底稿編制的控制，及時做好有關(guān)記錄；

5.注重現(xiàn)場檢查與復(fù)核工作；

6.對于現(xiàn)場審計中遇到的有關(guān)問題要注意及時溝通。

（三）審計結(jié)論和報告質(zhì)量控制。

1.審計項目組應(yīng)以前期有效審計工作為基礎(chǔ)，以合格證據(jù)為依據(jù)，以有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章為評判標(biāo)準(zhǔn)，及時整理、分析和總結(jié)，得出恰當(dāng)?shù)膶徲嫼驮u價結(jié)論，形成財務(wù)審計報告、績效評價報告和經(jīng)濟責(zé)任審計報告；

2.重視并切實做好有關(guān)報告的層層復(fù)核工作；

3.經(jīng)與被審計企業(yè)及其負(fù)責(zé)人交換意見后，有關(guān)交換意見的報告征求意見稿應(yīng)予以保留，并將被審計企業(yè)及其負(fù)責(zé)人對審計報告的書面意見、審計項目組的書面說明、審計報告修改之處及其他有關(guān)材料進(jìn)行再次復(fù)核。

第九章  審計責(zé)任與工作紀(jì)律

第五十四條企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計中，委托方和被審計企業(yè)應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)配合審計項目組共同做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作。

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計的委托方應(yīng)做好整個審計工作的組織與協(xié)調(diào)工作，對審計項目實施過程進(jìn)行監(jiān)控，對審計過程中出現(xiàn)的有關(guān)問題進(jìn)行協(xié)調(diào)解決，提出審計質(zhì)量要求并對審計質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督復(fù)核。

（二）被審計企業(yè)應(yīng)積極做好審計配合工作：

1.提供必要的工作條件，如實反映經(jīng)營管理中與審計內(nèi)容相關(guān)的事項；

2.提交真實、完整、合法的會計憑證、會計賬薄、財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料，特別是有關(guān)未決訴訟、抵押借款、投資融資、銀行存款、擔(dān)保等方面的資料；

3.說明有無賬外資產(chǎn)，有無轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計資料以及其他資料的行為等；

4.說明在財務(wù)、會計以及其他相關(guān)經(jīng)濟活動中，有無重大違反財經(jīng)法紀(jì)問題。

第五十五條企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計中，審計人員和評價人員對其承擔(dān)的工作任務(wù)負(fù)有相應(yīng)的責(zé)任。

（一）財務(wù)審計人員應(yīng)當(dāng)對其承擔(dān)的審計任務(wù)承擔(dān)責(zé)任，其中：財務(wù)審計組組長應(yīng)當(dāng)對審計工作程序與進(jìn)程、審計報告的真實性、合法性等承擔(dān)責(zé)任；

（二）績效評價人員應(yīng)當(dāng)對其承擔(dān)的評價任務(wù)承擔(dān)責(zé)任，其中：績效評價組長應(yīng)當(dāng)績效評價報告承擔(dān)責(zé)任；

（三）評議專家應(yīng)當(dāng)對其評議結(jié)果承擔(dān)責(zé)任；

（四）復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)對其復(fù)核的相關(guān)內(nèi)容承擔(dān)責(zé)任。

第五十六條審計過程中應(yīng)認(rèn)真遵守以下工作要求和工作紀(jì)律：

（一）審計人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真遵守與委托方簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書中所規(guī)定的各類約定，按照國家相關(guān)的法律法規(guī)和國資委有關(guān)工作規(guī)定以及《獨立審計準(zhǔn)則》的要求，按時完成受托項目的財務(wù)審計、績效評價和經(jīng)濟責(zé)任評價工作。

（二）財務(wù)審計中，如對審計期間或?qū)徲嫹秶M(jìn)行延伸審計時，須征得委托方同意。

（三）財務(wù)審計報告應(yīng)當(dāng)如實反映審計結(jié)果，不得出具虛假不實的報告，不得避重就輕、回避問題或者明知有重要事項不予披露。

（四）有關(guān)審計項目進(jìn)展情況、發(fā)現(xiàn)的問題、遇到的難點等，應(yīng)當(dāng)及時以書面形式報告委托方。

（五）審計項目組人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格保守被審計企業(yè)的商業(yè)機密。除法律另有規(guī)定外，不得將被審計企業(yè)提供的資料泄露給委托方以外的第三方。

（六）審計項目組人員應(yīng)自備個人所需的計算機等辦公設(shè)備，不得向被審計企業(yè)提出不合理要求。

（七）被審計企業(yè)應(yīng)按本單位一般接待及差旅標(biāo)準(zhǔn)為審計項目組提供必要的食宿條件及因公外出費用。審計項目組人員不得向被審計企業(yè)提出與審計工作無關(guān)的要求，不得在被審計企業(yè)報銷任何私人費用。

（八）審計項目組人員不得索要或者接受被審計企業(yè)任何禮品、禮金和各種有價證券等。

（九）審計項目人員不得向被審計企業(yè)提出與審計工作無關(guān)的要求。

第十章  附則

第五十七條本實施細(xì)則適用于國資委直接組織開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作的企業(yè)。

第五十八條國資委委托重組企業(yè)或者托管企業(yè)組織實施經(jīng)濟責(zé)任審計，比照本實施細(xì)則執(zhí)行。

第五十九條企業(yè)內(nèi)部組織開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作，參照本實施細(xì)則執(zhí)行。